Органическая взаимосвязь калькуляционной работы и процесса закрытия счетов

    Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце отчетного периода операционных счетов: калькуляционных, распределительных, сопоставляющих, а также счетов финансовых результатов.

    Закрытием счета признаются операции, в результате которых на операционных счетах не остается никакого сальдо. Закрытие калькуляционных счетов сопровождается калькулированием, которое определяется как система расчета себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и списанием калькуляционных разниц.

    Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета, так как не все затраты в течение отчетного периода могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная их доля аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых могут быть закрыты только в конце отчетного периода. В конце закрытия собирательно-распределительных счетов появляется возможность исчисления фактической себестоимости продукции основного производства.

    Только после закрытия собирательно-распределительных счетов в дебетовой части счетов по учету затрат вспомогательного и основных производств формируется фактическая сумма затрат, которая составляет фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) по этим производствам. В течение же отчетного периода затраты вспомогательного и основного производств списываются с кредита счетов того же названия на соответствующие счета по плановой (нормативной) себестоимости. И лишь в конце периода в ходе закрытия счетов появляется возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), сравнить ее с плановой, выявить расхождения, т.е. калькуляционную разницу, и списывают ее по назначению с помощью корректировочных записей:

• дополнительная бухгалтерская запись на сумму калькуляционной разницы, если фактическая себестоимость превышает плановую;
• «сторно» на сумму калькуляционной разницы, если плановая себестоимость превышает фактическую.

    В результате дебетовые и кредитовые обороты по счетам (сначала по учету вспомогательных, а затем по учету основного производства) уравняются, и сальдо не останется счета, таким образом, закроются в частности завершенных производственных процессов. На основе же исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации. Отсюда следует, что в полной мере могут быть сформированы фактические финансовые результаты деятельности предприятия, а следовательно, закрыты счета по учету финансовых результатов. 

    В зависимости от специфики производства и требований управленческого учета калькуляционные расчеты и, следовательно, закрытие счетов могут осуществляться ежемесячно, ежеквартально или в конце года.

С уважением Молодой аналитик