Системы учета себестоимости

Система учета полной себестоимости 

    При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета:

    1) прямые материальные затраты, 

    2) прямые затраты на оплату труда.

    Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

    При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т.д.

    В общем виде структуру полной себестоимости можно представить в виде равенств:

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ + РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ;

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ОСНОВНЫЕ ЗАТРАТЫ + НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ

    В условиях системы учета полной себестоимости расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые затраты списываются в Дт сч. 20 с Кт счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

    Расходы вспомогательных производств относятся в Дт сч. 20 с Кредита сч. 23 "Вспомогательное производства".

    Косвенные расходы переносятся в дебет сч. 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а потери от брака со счета 28 "Брак в производстве".

    Сумма фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита сч. 20, в дебет счетов 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

    На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

    Достоинства полной себестоимости:

    - соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

    - корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

    Недостатки:

    - включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

    - утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

    - невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства;

    -в плановой калькуляции себестоимости заранее предусматривается плановая прибыль, на самом же деле необходимо устранить риск убытков.

Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»

    Суть системы "директ-костинг" состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

    На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название "директ-костинг" (система учета прямых затрат). 

    При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют.

    Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на сч.20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство".

    Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы, в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбыточных расходов на счете 44 "Расходы на продажу".

    Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет сч. 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". Условно-постоянные расходы, собранные на сч. 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету сч. 90.9 и кредиту счетов 26 и 44.

    В условиях системы "директ-костинг" отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход и операционная прибыль.

    Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включается прибыль из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. 

    В соответствие с международными бухгалтерскими стандартами система "директ-костинг" не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

    -ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия;

    -определение нижней границы цены продукции;

    -существенно упрощает нормирование, планирование и контроль резко сократившегося числа затрат;

    -имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия;

    -контроль за постоянными затратами.

Система учета фактической себестоимости

    По оперативности учета затрат можно выделить систему учета фактической себестоимости и систему "стандарт-кост".

    Система учета фактической себестоимости является традиционной о распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на принципах:

    - полного отражения первичных затрат на произв. в системе счетов бухгалтерского учета;

    -учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

    -локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета;

    -отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

    -сравнение фактических показателей с плановыми..

    Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете определяет. фактическая ("историческая") себестоимость.

    Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

    Однако это система обладает недостатками:

    -учет полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

    -отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

    -данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

    - учет "исторической" себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных факторов.

    Таким образом учет "исторических" затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, взыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений.

Система учета стандартной себестоимости "стандарт-кост"

    Система "стандарт-кост" представляет собой средства управления прямыми затратами. К системе "стандарт-кост" близко стоит отечественная система нормативного учета. Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные основаны на прогнозе будущего.

    При применении системы "стандарт-кост" как и обычных систем учета фактических затрат обеспечивается полный учет затрат и калькулирования полной себестоимости.

    В мировой практике используется несколько вариантов учета затрат основного производства в системе "стандарт-кост":

    1) затраты собираются на Дт счета "Основное производство" и оцениваются по стандартной стоимости. Готовая продукция оприходуется по стандартной стоимости, также и незавершенное производство. Отклонения фактической себестоимости от стандартов учитываются и на отдельном счете и списываются на счет "Продажи". В отечественной практике очень широко применяется нормативный метод учета затрат, являющийся аналогом "стандарт-кост". В учетной политике предприятия указывается, что в системе счетов используется счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и нормативной себестоимости готовой продукции учитывающейся на счете 43. Учет затрат в условиях нормативного метода ведется по Дт счета 20, в корреспонденции со счетами 10,70 и т.д. В течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной себестоимости, отражается по Дт 43 и Кт 40. Сданные заказчиком работы и оказанные услуги, списываются с Кт 40 в Дт 90. По окончанию месяца выявленная на счетах 20,23,29 фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в Дт 40. В результате на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции в 2-х оценках: по Дебету - фактическая производственная себестоимость, по Кредиту - нормативная себестоимость. В сопоставлении Дт и Кт оборота по счету 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Результатом может быть экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной. Сумма выявленного отклонения переносится на 90 счет. Т.о. ежемесячно счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

    Преимущества:

    1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия.

    2. Возможность прогнозирования затрат на будущее.

    3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

    4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

    5. Для оперативного контроля уровня затрат используется факторный анализ, позволяющий выявить причины возникновения отклонений фактических затрат от стандартов.

С уважением Молодой аналитик